2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第35講第十一章-第二節：借款費用(三)
分類: 認證考試
常識詞典
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發布 : 05-27
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【例11－17】沿用【例11－15】、【例11－16】（一般借款+專門借款）
假定ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用【例11－16】。其他相關資料均同【例11－15】和【例11－16】。
總原則：一定是先專門借款，后一般借款
在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：
（1）計算專門借款利息資本化金額：
（一）2010年
第一步：計算資本化期間的總利息：
＝30000000×5%=1500000元
第二步：計算閑置資金投資收益
=15000000×0.5%×6=450000元
第三步：2×10年專門借款利息資本化金額
=1500000-450000＝1050000（元）
（二）2011年
第一步：計算資本化期間的總利息：
＝30000000×5%×180/360=750000元
第二步：計算閑置資金投資收益
=0元
第三步：2×11年專門借款利息資本化金額
=750000-0＝750000（元）
（2）計算一般借款資本化金額：
分析過程
（一）2010年：
總支出=1500+3500=5000萬元，而專門借款只有3000萬元，說明占用了一般借款2000萬元
（二）2011年
總支出=1500+3500+3500=8500萬元，而專門借款只有3000萬元，從2010年7月1日起占用的全部是一般借款
在建造廠房過程中，自2×10年7月1日起已經有20000000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35000000元也占用了一般借款。
計算過程
（一）2010年
（1）計算資產支出的加權平均數
2×10年占用了一般借款的資產支出加權平均數
＝20000000×180/360
＝10000000（元）
（2）由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：
（3）2×10年應予資本化的一般借款利息金額
＝10000000×7.67%＝767000（元）
（二）2011年
（1）2×11年占用了一般借款的資產支出加權平均數
＝（20000000＋35000000）×180/360
＝27500000（元）
（2）由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：
（3）則2×11年應予資本化的一般借款利息金額
＝27500000×7.67%＝2109250（元）
上述計算結果匯總
年度類別總利息資本化利息費用化利息（計算得出）2010年專門借款150萬元105萬元0萬元一般借款920萬元76.7萬元=920-76.7=843.3萬合計1070萬元181.7萬元843.3萬元（3）有關賬務處理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××廠房1817000
財務費用8433000
應收利息（或銀行存款）450000
貸：應付利息——××銀行 10700000
上述計算結果匯總
年度類別總利息資本化利息費用化利息（計算得出）2011年專門借款75萬元75萬元0萬元一般借款460萬元210.925萬元249.075萬合計535萬元285.925萬元249.075萬元②2×11年6月30日：
借：在建工程——××廠房 2859250
財務費用 2490750
貸：應付利息——××銀行 5350000
注：2×11年1月1日至6月30日的實際發生的借款利息＝10700000/2＝5350000（元）
【例11－18】（單獨例題，與例15、16、17無關）
甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：
（1）2×10年1月1日向銀行專門借款60000000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×9年12月1日借入的長期借款72000000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設甲企業在2×10年和2×11年年底均未支付當年利息。
（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24000000元。工程建設期間的支出情況如表11－4所示。
表11-4單位：元
日 期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2×10年4月1日2400000024000000360000002×10年6月1日1200000036000000240000002×10年7月1日3600000072000000占用一般借款2×11年1月1日12000000840000002×11年4月1日6000000900000002×11年7月1日600000096000000總 計96000000－－ 工程于2×11年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4個月。
（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
根據上述資料，有關利息資本化金額的計算和賬務處理如下：
