第十三章 或有事項
考情分析
本章在歷年考題中
以客觀題為主，但也
可能結合資產(chǎn)負債表日后事項等在主觀題中出現(xiàn)，所以還是要掌握典型項目的主觀題核算。
本章的重點和難點是或有事項的概念，常見或有事項的核算（尤其是債務擔保、虧損合同和重組義務），預計負債的確認、計量及其會計處理。
本章分值一般3-4分，2011年考過1分判斷題
第一節(jié) 或有事項的特征
一、或有事項的特征
或有事項，是指
過去的交易或者事項形成的，其
結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的
不確定事項。
常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等。
或有事項具有以下特征：共3個特征
（一）或有事項是由
過去的交易或者事項形成的
未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，都不屬于或有事項。
（二）或有事項的結果具有不確定性
或有事項的
結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但
發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。
（三）或有事項的結果須有未來事項決定
或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中
存在不確定性的事項并不都是或有事項。
對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，
固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此，
對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。二、或有負債和或有資產(chǎn)
（一）或有負債（
2種情況）
或有負債，是指過去的交易或事項形成的
潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的
現(xiàn)時義務，履行該義務
不是很可能（
小于等于50%）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。
或有負債無論是潛在義務還是現(xiàn)時義務，
均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應按相關規(guī)定在財務報表附注中披露。
（二）或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的
潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認條件，因而也不能在會計報表中確認。（
219頁第3自然段）
隨著時間的推移和事態(tài)的進展，
或有負債對應的潛在義務可能轉化為現(xiàn)實義務，原來不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務也可能被證實將
很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)實義務的金額也能夠可靠計量。
企業(yè)應當對或有負債相關義務進行評估、分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，
應將其確認為負債。類似地，或有資產(chǎn)對應的潛在權利也可能隨著相關因素的改變而發(fā)生變化，
如基本確定可以收到，應將其予以確認。
第二節(jié) 或有事項的確認和計量
一、
或有事項的確認
與或有事項有關的義務應當在
同時符合以下三個條件時，確認為
預計負債進行確認和計量：
（1）該義務是企業(yè)承擔的
現(xiàn)時義務；
（2）履行該義務
很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
（3）該義務的金額能夠
可靠地計量。
借：管理費用（預計訴訟費）
營業(yè)外支出（賠償款）
銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量擔保）
貸：預計負債
（一）該義務是企業(yè)承擔的
現(xiàn)時義務該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下
已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)時的選擇，只能履行該義務。這里所指的義務包括
法定義務和推定義務（見教材第9頁）（二）履行該義務
很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（
＜可能性≤）
1.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%；（0＜可能性≤5%）
2.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；（5%＜可能性≤50%）
3.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；（50＜可能性≤95%）
4.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%。（95%＜可能性＜100%）
（三）該義務的金額能夠可靠地計量
該義務的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額
能夠合理地估計（金額不確定性）。
【補充例題·多選題】（2009年）
下列關于或有事項的表述中，正確的有（ ）。
A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成
B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認
C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認
D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定
【正確答案】ACD
【答案解析】或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。
【補充例題·多選題】（2010年）
桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司
不應確認預計負債的有（ ）。
A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任
B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任
C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任
D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任
【正確答案】AB
【答案解析】對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。
二、或有事項的計量
（一）最佳估計數(shù)的確定
預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的
最佳估計數(shù)進行初始計量。
最佳估計數(shù)的確定應當分別
以下兩種情況處理：
>
所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。（絕對數(shù)或百分比）