2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第17講第七章：第二節(二)
分類: 認證考試
常識詞典
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發布 : 12-19
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<【例7－3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1400000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業稅，假設除營業稅以外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。
甲：長期股權投資乙：商標權（無形資產）
原值：500萬元賬面原值：420萬元
已提減值準備：140萬元上累計攤銷：60萬元
應交納稅金18萬元換入：作為無形資產換入：作為長期股權投資
【正確答案】
甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——商標權3600000（倒擠）
長期股權投資減值準備——丙公司股權投資1400000
貸：長期股權投資——丙公司5000000
乙公司的賬務處理如下：
借：長期股權投資——丙公司3600000（倒擠）
累計攤銷600000
貸：無形資產——專利權4200000
借：營業外支出 180000
貸：應交稅費——應交營業稅 180000
注：賬面價值計量，涉及到流轉稅一定會用到一個損益類科目。
2.涉及補價情況下的會計處理
（1）支付補價方：
換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費
（2）收到補價方：
換入資產成本＝換出資產賬面價值－收到的補價＋應支付的相關稅費
【例7－4】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1050000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57500元，尚未支付。假定除營業稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。
甲：倉庫（固定資產）乙：長期股權投資
原值：350萬元賬面原值：105萬元
已提折舊：235萬元
應交納稅金5.75萬元
收到補價：10萬元支付補價：10萬元
換入：作為長期股權投資換入：作為固定資產
【正確答案】
甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產清理 1150000
累計折舊 2350000
貸：固定資產——倉庫 3500000
借：固定資產清理 57500
貸：應交稅費——應交營業稅57500
借：長期股權投資——××公司 1050000
