2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第26講第三節：金融資產減值(二)
分類: 認證考試
常識詞典
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（二）可供出售金融資產減值損失的計量
1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。（資產減值損失）
2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。
3.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。
【例9－10】（債權投資的減值準備）
20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產。
其他資料如下：
（1）20×9年12月31日，A公司債券的公允價值為900000元（不含利息），A公司仍可支付債券當年的利息。
（2）2×10年，由于產品缺乏競爭力、內部管理松懈，A公司財務狀況惡化，但仍可支付債券錄年的利息；20×10年12月31日，A公司債券的公允價值為750000元（不含利息）。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續下跌。
（3）2×11年12月31日，A公司債券的公允價值下跌為700000元（不含利息），A公司仍可支付債券當年的利息。
（4）2×12年，A公司通過加強管理、技術創新和產品結構調整，財務狀況有了顯著改善，2×12年12月31日，A公司債券的公允價值上升為1200000元（不含利息），A公司仍可支付債券當年的利息。
（5）2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價款1260000元。
要求：編制相關的賬務處理。
甲公司的有關賬務處理如下：（4個丁字賬戶）
（1）20×9年1月1日，購入A公司債券
（2）20×9年12月31日公允價值為900000萬元（不含利息），仍可收到當年的利息。
注：公允價值變動不影響攤余成本
（3）2×10年，由于產品缺乏競爭力等等，但仍可支付當年利息。2010年12月31日，公允價值為750000萬元（不含利息）。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，A公司公允價值會持續下跌。
注意：一定先做正常分錄，再考慮減值
注：第4類減值準備也不影響攤余成本
（4）2×
