第七章 非貨幣性資產交換
考情分析
本章屬于應用性章節，
其內容在考題中多以客觀題形式出現。本章的主要考點是非貨幣性資產交換中換入資產入賬成本的計算以及以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理。
考生在學習本章時應重點關注
換入資產入賬價值的確定、商業實質的判斷等知識點。本章內容可以與其他章節結合出主觀題。
本章分值一般為1-2分
第一節非貨幣性資產交換的認定
一、非貨幣性資產交換的概念
非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。
（1）貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。
（2）非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
這里所說的非貨幣性資產交換，僅包括企業之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。
二、非貨幣性資產交換的認定
非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產。在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的
比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或者占換出資產的公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例低于25%（不含25%）；或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或者占換入資產的公允價值與收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，則視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。
例如：
甲以100萬固定資產與乙80萬長期股權投資交換，乙應支付20萬元補價。
第二節非貨幣性資產交換的確認和計量
一、商業實質的判斷
（一）判斷條件
認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足
下列條件之一：
1.換入資產的未來現金流量在
風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（
不同時相同即可）2.換入資產與換出資產的
預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值
相比是重大的。
【補充例題·多選題】（2007年）
下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有（）。
A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同
B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同
D.換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要性
【正確答案】ABCD
【補充例題·判斷題】（2009年）
在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同，即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商業實質。（）
【正確答案】√
