2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第48講第十五章-第一節（三）及第二節
分類: 認證考試
常識詞典
編輯 : 常識
發布 : 04-07
閱讀 :1013
（三）應付職工薪酬
會計準則規定，企業為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
結論：不產生暫時性差異。
（四）其他負債
企業的其他負債項目，如應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不允許稅前扣除。
借：營業外支出
貸：其他應付款
【例15－7】
甲公司因未按照稅法規定繳納稅金，按規定需在20×8年繳納滯納金1000000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應付款1000000元。稅法規定，企業因違反國家法律、法規規定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。
【正確答案】
因應繳納滯納金形成的其他應付款賬面價值為1000000元，因稅法規定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎＝1000000－0＝1000000（元）。
結論：因而不產生暫時性差異。
【補充例題•單選題】（2009年）
下列各項中，其計稅基礎為零的是（）。也就是未來可抵扣的
A.因欠稅產生的應交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應付賬款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為職工計提的應付養老保險金
【正確答案】C
【答案解析】資產的計稅基礎為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎＝其賬面價值－稅前列支的金額＝0。
【補充例題•多選題】（2010年）
下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有（）。
A.使用壽命不確定的無形資產
B.已計提減值準備的固定資產
C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產
D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金
【正確答案】ABC
【答案解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產生暫時性差異。
四、特殊交易和事項中產生資產、
