2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第31講第十一章-第一節：長期負債(二)
分類: 認證考試
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（二）可轉換公司債券
企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆,在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額,確認為應付債券；再按整體發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。
發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。
企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。
分拆
負債成份=本利和折現（應付債券的最終結果）
權益成份=發行價格-負債成份（計入資本公積）
【例11-3】甲上市公司經批準于2×10年1月1日按每份面值100元發行了1000000份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計100000000元（1億元），款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發行1年后可轉換為甲上市公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。
甲上市公司發行可轉換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發生的利息費用不符合資本化條件。
甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：
（1）2×10年1月1日，發行可轉換公司債券時：
首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：
100000000×（P/S，9%，5）＋100000000×6%×（P/A，9%，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6%×3.8897＝88328200（元）
可轉換公司債券權益成份的公允價值為：
100000000－88328200＝11671800（元）
（2）2×10年12月31日，確認利息費用時：
應計入財務費用的利息＝88328200×9%＝7949538（元）
當期應付未付的利息費用＝100000000×6%＝6000000（元）
借：財務費用7949538（88328200×9%）
貸：應付利息6000000
應付債券——可轉換公司債券——利息調整 1949538
（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉換權時：（利息單獨支付）
轉換的股份數＝1000000×10＝10000000（股）
借：應付債券——可轉換公司債券——面值100000000
資本公積——其他資本公積 11671800（權益成份）
貸：股本 10000000
應付債券——可轉換公司債券——利息調整 9722262
資本公積——股本溢價 91949538
【補充例題·多選題】（2010年）
下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.將負債成份確認為應付債券
B.將權益成份確認為資本公積
C.按債券面值計量負債成份初始確認金額
D.按公允價值計量負債成份初始確認金額
【正確答案】ABD
【答案解析】企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現金流量進行折現后的金額確認為可轉換公司債券負債成份的公允價值。
（本段新增）企業發行認股權證和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易可轉換公司債券），其認股權符合《企業會計準則第22號——金融認和計量》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積-其他資本公積）。
認股權持有人到期沒有行權的，企業應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。
不可分離可轉換公司債券：
可轉換公司債券
可分離交易的可轉換公司債券（認股權證單獨流通）
三、長期應付款
（一）應付融資租入固定資產的租賃費
1.租賃的分類
租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。
承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。
租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。
租賃期是指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。
滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。
（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。
（3）租賃期占租賃資產使用壽命（尚可使用的壽命）的大部分（租賃期/租賃資產使用壽命≥75%）。（20年，已經用15年，還剩5年，你全租了）
但如果租賃資產是一項舊資產，在開始此次租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的75%，則該條標準不適用。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（最低租賃付款額現值/租賃資產公允價值≥90%）。
最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。
【補充例題·多選題】（2010年）
下列各項中，屬于融資租賃標準的有（ ）。
A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分
B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
【正確答案】ABCD
【答案解析】
融資租賃的判斷標準共有五條，滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；
（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥75%）；
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值；
（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
