2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)課件基礎(chǔ)班：第14講第五章——第三節(jié)及第四節(jié)
分類: 認證考試
常識詞典
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四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
1.增資：
原持有的對被投資單位不具有控制共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
（一）原持有的部分：
原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：首先應(yīng)考慮投資時的有利或不利差額
屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。（利潤分配-未分配利潤和盈余公積，代替營業(yè)外收入）借：長期股權(quán)投資-××公司-成本
貸：利潤分配-未分配利潤（代替營業(yè)外收入）
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積
（二）新購買的部分：也是首先應(yīng)考慮投資時的有利或不利差額
其次：對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。（營業(yè)外收入）
借：長期股權(quán)投資-××公司-成本
貸：營業(yè)外收入
（三）再考慮原投資與新投資之間的事項
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時分情況調(diào)整留存收益或投資收益：
①屬于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資-××公司-損益調(diào)整
貸：利潤分配-未分配利潤（代替投資收益）
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積
屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期損益（投資收益）。借：長期
