2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第47講第十五章-第一節（二）
分類: 認證考試
常識詞典
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發布 : 04-03
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<【例15－2】（計提減值準備的不同）
甲公司于20×5年12月20日取得某設備，成本為16000000元，預計使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。20×8年12月31日（第3年年末），根據該設備生產產品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9200000元。假定稅法規定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同，企業的資產在發生實質性損失時可予稅前扣除。
【正確答案】
20×8年12月31日，甲公司該設備的賬面價值＝16000000－1600000×3＝11200000（元），可收回金額為9200000元，應當計提2000000元固定資產減值準備，計提該減值準備后，
（一）會計：
固定資產的賬面價值為9200000元。
（二）稅法：
該設備的計稅基礎＝16000000－1600000×3＝11200000（元）
資產的賬面價值9200000元小于其計稅基礎11200000元，產生可抵扣暫時性差異，符合條件的，確認遞延所得稅資產。
（二）無形資產
除內部研究開發形成的無形資產以外，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。
1.對于內部研究開發形成的無形資產
會計準則規定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本；
稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。
兩種特殊情況
（1）對于研究開發費用的加計扣除，稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（2）對于享受稅收優惠的研究開發支出，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，按照所得稅會計準則的規定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。
2.無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。
（1）會計：對于使用壽命不確定無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。
（2）稅法，企業取得無形資產成本，應在一定期限內攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。
【例15－3】（加計扣除的差異）
甲公司當期發生研究開發支出計10000000元，其中研究階段支出2000000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2000000元，符合資本化條件后發生的支出為6000000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途
