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　　第二章 存貨

　　考情分析

　　本章內(nèi)容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎知識，也可與所得稅、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財務報表等內(nèi)容結合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)。

　　從歷年考試情況看，本章考點主要集中在存貨入賬價值的確定及期末計量，應重點關注!

　　本章分值一般在2分左右

　　第一節(jié) 存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品(“庫存商品”賬戶)、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品(生產(chǎn)成本、制造費用的期末余額)、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料〔包括原材料、周轉(zhuǎn)材料(包裝物和低值易耗品)、委托加工物資〕等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　【補充例題·單選題】(2005年)

　　下列項目當中，不應包括在資產(chǎn)負債表存貨項目的有()。

　　A.委托其他單位加工物資

　　B.貨款已付，但尚未收到的原材料

　　C.為建造工程而準備的各種物資

　　D.已發(fā)貨，但尚未確認銷售的商品

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，屬于“委托加工物資”;選項B，屬于“在途物資”;選項C，工程物資屬于非流動資產(chǎn)，不屬于流動資產(chǎn)中的存貨項目;選項D，屬于“發(fā)出商品”。

　　二、存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　①原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。

　　②產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

　　(一)外購的存貨(成本僅包括一個組成部分-采購成本=買價+采購費用)(入庫前的合理支出)

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費(關稅、消費稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅)、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等

　　①應當計入存貨采購成本。

　　②也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本，新增);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　　③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的(體現(xiàn)了重要性要求)，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(主營業(yè)務成本，新增)。

　　本章以下例題如無特別說明，均假定企業(yè)(公司)采用實際成本法對存貨進行日常核算。

　　【補充例題·單選題】(2006年)

　　乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤()元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。

　　【補充例題·判斷題】(2007年)

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。()

　　【正確答案】√

　　(二)通過進一步加工而取得的存貨(成本由三個組成部分構成)

　　1.委托外單位加工的存貨

　　提示：委托加工業(yè)務中，受托方代收代繳消費稅(由委托方承擔)：

　　①收回原材料用于連續(xù)生產(chǎn)(應稅消費品)，消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的借方;

　　②收回原材料直接用于銷售(或用于生產(chǎn)非應稅消費品)，消費稅計入“委托加工物資”借方。

　　【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資20000

　　貸：原材料20000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　提示：假設消費稅計稅價格為X，

　　X=20000+7000+10%X

　　X-10%X=20000+7000

　　(1-10%)X=20000+7000

　　X=(20000+7000)/(1-10%)

　　消費稅組成計稅價格X=(20000+7000)÷(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代交的消費稅稅額=30000×10%=3000(元)

　　應交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：委托加工物資7000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1190

　　——應交消費稅3000

　　貸：銀行存款11190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資10000(7000+3000)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1190

　　貸：銀行存款11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時

　　借：原材料27000(20000+7000)

　　貸：委托加工物資27000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：庫存商品30000(20000+10000)

　　貸：委托加工物資30000

　　【補充例題·單選題】(2005年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅企業(yè))加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為()萬元。

　　A.270

　　B.280

　　C.300

　　D.315.3

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批已加工完成并驗收入庫的原材料的實際成本為=180+90=270(萬元)。

　　【補充例題·單選題】(2007年)

　　甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為()萬元。

　　A.144

　　B.144.68

　　C.160

　　D.160.68

　　【正確答案】A

　　【補充例題·單選題】(2010年)

　　甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為()萬元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　【正確答案】C

　　【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費——應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例2-2】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設定了甲責任有限公司(以下簡稱“甲公司”)，A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的實收資本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。

　　【正確答案】

　　A在甲公司享有的實收資本金額=10000000×35%=3500000(元)

　　A在甲公司投資的資本溢價=5000000+850000-3500000=2350000(元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：原材料5000000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)850000

　　貸：實收資本——A3500000

　　資本公積——資本溢價2350000

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