第三節 合并利潤表
一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目
（一）內部營業收入和內部營業成本項目的抵銷處理
1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售。
借：營業收入
貸：營業成本
2.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理
借：營業收入
貸：營業成本
借：營業成本
貸：存貨
3.母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末
部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理。
（二）購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理
（與教材349頁講解相同）
（三）內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理
（與教材345頁講解相同）
（四）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
在編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，（
若有差額，借差投資收益，貸差財務費用）
借：應付債券
貸：持有至到期投資
將內部應付債券和持有至到期投資相關的
利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務費用
（五）
母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理（
每年必考的內容）
①在子公司為
全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：
借：投資收益（
母公司的，其他全為子公司的）
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
②在子公司為
非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
少數股東損益未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
二、報告期內增減子公司
（一）增加子公司
1.因
同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當
將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。
由于這部分利潤是因企業合并準則所規定的同一控制下企業合并的編表原則所致，
而非母公司管理層通過生產經營活動實現的凈利潤，因此，應當在合并利潤表中單列“其中：
被合并方在合并前實現的凈利潤”項目進行反映。
2.因
非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將
該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
（二）處置子公司
母公司在報告期內處置子公司，應當
