第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量
按照資產(chǎn)負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：
當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。一、當期所得稅
借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務機關的所得稅金額，即應交所得稅。
企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在
會計利潤（利潤總額）的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調整
（即納稅調整），計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率（當期稅率）計算確定當期應交所得稅。
二、遞延所得稅費用（或收益）
遞延所得稅費用（或收益）是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計期末
應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，
但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。
遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
=負債的增加-資產(chǎn)
的增加如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦
應計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。
【例15－12】
丙公司20×9年9月取得的
某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為2000000元，20×9年12月31日，其公允價值為2400000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
會計期末在確認400000元（2400000-2000000）的公允價值變動時
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動400000
貸：資本公積——其他資本公積400000
賬面價值為2400000，計稅基礎為2000000，賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時
借：資本公積——其他資本公積（400000×25%）100000
貸：遞延所得稅負債100000
非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果
直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，
不影響購買日的所得稅費用。
【補充例題•判斷題】（2011年）
企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。（）
【正確答案】×
三、所得稅費用
計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：
所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（或收益）
【例15－13】（第一年，不考慮遞延的期初余額）
丁公司20×8年度利潤表中
利潤總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債
不存在期初余額。該公司20×8年發(fā)生的有關交易和事項中，
會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）
20×7年12月31日取得一項固定資產(chǎn)，成本為6000000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。
會計折舊=6000000×2/10 ==1200000（元）
稅收折舊=6000000/10 =600000（元）
（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2000000元。
補充：
借：營業(yè)外支出2000000
貸：銀行存款2000000
（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5000000元，較上年度增長20%。
其中3000000元予以資本化；截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額。
（4）應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1000000元。
借：營業(yè)外支出1000000
貸：其他應付款1000000
（5）期末對持有的存貨計提了300000元的存貨跌價準備，該存貨原值8300000元。
借：資產(chǎn)減值損失300000
貸：存貨跌價準備300000
1.20×8年度當期應交所得稅
應納稅所得額=會計利潤+調增項目-調減項目
=12000000+600000（折舊）+2000000（捐贈）-1000000（200萬費用化加計扣除）+1000000（環(huán)保罰款）+300000（存貨跌價準備）
=14900000（元）
應交所得稅
=14900000×25%=3725000（元）
2.20×8年度遞延所得稅
該公司20×8年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如表15-2所示：
項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨80000008300000 300000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價60000006000000 減：累計折舊1200000600000 固定資產(chǎn)賬面價值48000005400000 600000開發(fā)支出30000004500000 1500000
（不允許記賬）其他應付款10000001000000 總計 2400000
遞延所得稅收益=900000×25%=225000（元）3.利潤表中應確認的所得稅費用
借：所得稅費用3500000（
倒擠）
遞延所得稅資產(chǎn)225000
貸：應交稅費——應交所得稅3725000
【例15－14】沿用【例15－13】中有關資料（
第二年，考慮期初的遞延余額）
假定丁公司
20×9年當期應交所得稅為4620000元。資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如表15-3所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅收規(guī)定的差異。
項目賬面價值計稅基礎差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨1600000016800000 800000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價3000000030000000 減：累計折舊55600004600000 減：固定資產(chǎn)減值準備20000000 固定資產(chǎn)賬面價值2244000025400000 2960000無形資產(chǎn)
（假定不是研發(fā)有關的）27000004050000 1350000預計負債10000000 1000000總計 6110000 1.當期應交所得稅為4620000元
2.當期遞延所得稅費用（收益）
期末遞延所得稅資產(chǎn)（6110000×25%）1527500
期初遞延所得稅資產(chǎn)225000
遞延所得稅資產(chǎn)增加1302500
遞延所得稅收益=1302500（元）
3.所得稅費用
所得稅費用=4620000-1302500=3317500（元）
借：所得稅費用3317500（倒擠）
遞延所得稅資產(chǎn)1302500
貸：應交稅費——應交所得稅4620000
四、
合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務報表時，因抵銷
未實現(xiàn)內部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，
同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與
直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。【例15－15】
甲公司擁有乙公司60%的表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6000000元，成本為3600000元。至20×8年12月31日，
乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本例中從合并財務報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。
甲公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理：
借：營業(yè)收入6000000
貸：營業(yè)成本3600000
存貨2400000
進行上述抵銷后，因上述內部交易產(chǎn)生的
存貨項目賬面價值為3600000元，在其所屬納稅主體（乙公司）的計稅基礎為6000000元，應當在合并財務報表中確認相關的所得稅影響：
資產(chǎn)：賬面價值<計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)[（6000000-3600000）×25%]600000
貸：所得稅費用600000
五、所得稅的列報
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當
分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應當
在利潤表中單獨列示，同時還應在附注中披露與所得稅有關的信息。
