2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第58講第二節：合并資產負債表(二)
分類: 認證考試
常識詞典
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發布 : 06-11
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（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理
1.當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理
（1）若全部銷售完畢：
借：營業收入 600萬元
貸：營業成本600萬元
（2）若全部未對外銷售：
做法一
借：營業收入 600萬元
貸：營業成本360萬元
存貨 240萬元
做法二（考試時一定寫這種做法）
①先假設全部銷售：
借：營業收入 600萬元
貸：營業成本600萬元
②再把未銷售出去的那一部分未實現的內部交易損益抵銷
借：營業成本 240萬元
貸：存貨 240萬元
2.連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理
（1）即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額進行抵銷，（假設上期內部購進的存貨本期都銷售）
借：未分配利潤——年初（未實現交易損益）
貸：營業成本
（2）即按照銷售企業內部銷售收入的金額（假設本期內部購進的存貨本期都銷售）。
借：營業收入
貸：營業成本
（3）對于期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額
借：營業成本
貸：存貨
【例19－4】
假定P公司是S公司的母公司，假設20×8年S公司向P公司銷售產品15 000 000元，S公司20×8年銷售毛利率與20×7年相同（為20%），銷售成本為12 000 000元。
P公司20×8年將此商品實現對外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元；期末存貨為12 400 000元（必須自己會求）（期初存貨10 000 000元＋本期購進存貨15 000 000元－本期銷售成本12 600 000元），存貨價值中包含的未實現內部銷售損益為2 480 000元（1 2 400 000×20%）。
【正確答案】
補充2007年業務
S公司向P公司銷售商品10 000 000元，銷售成本8 000 000元，毛利率20%，P公司2007年全部形成存貨。
借：營業收入 10 000 000
貸：營業成本 10 000 000
借：營業成本 2 000 000
貸：存貨 2 000 000
P公司編制合并財務報表時應進行如下抵銷處理：
（2008年度）
①調整期初（20×8年）未分配利潤的金額
借：未分配利潤——年初 2 000 000
貸：營業成本 2 000 000
②抵銷本期（20×8年）內部銷售收入和內部銷售
