2012年會計職稱考試中級會計實務課件基礎班：第61講第十九章-第七節（二）
分類: 認證考試
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發布 : 07-12
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6.S公司20×8年實現凈利潤10000000元（調整前），計提法定盈余公積1000000元，分派現金股利6000000元，其中：向P公司分派現金股利4800000元（占80%）。向其他股東分派現金股利1200000元，未分配利潤為3000000元。
S公司因持有可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為750000元。
20×8年12月31日，S公司股東權益總額為39750000元，
其中：
股本為20000000元
資本公積為15750000元
盈余公積為1000000元
未分配利潤為3000000元。
20×8年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司長期股權投資金額為30000000元，擁有S公司80%的股份（假定未發生減值）。P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。
根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，在合并工作底稿中可以將對S公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。
《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業在采用權益法確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。(非同一控制下)
在本例中，P公司在編制20×8年合并財務報表時，應當首先根據P公司備查簿中記錄的S公司可辨認資產、負債在購買日（20×8年1月1日）的公允價值的資料（見表19－2），調整S公司的凈利潤。按照P公司備查簿中的記錄，在購買日，S公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項。
即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1000000元（7000000－6000000），按年限平均法每年應補計提的折舊額為50000元（1000000÷20）。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：
（12）
借：管理費用50000
貸：固定資產——累計折舊50000
注：《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，母公司在合并財務報表層面不需要對子公司該項固定資產及其折舊確認遞延所得稅影響或所得稅影響。（倒數第2行）
據此，以S公司20×8年1月1日各項可辨認資產、負債等的公允價值為基礎。抵銷未實現內部銷售損益后，重新確定的20×8年凈利潤為：（千萬注意不調整遞延，也不調整對應的所得稅費用）
10000000（調整前）－（10000000－8000000）（4）－（3000000－2700000）（6）＋100000（8）＋（1300000－1200000）（9）－10000（11）
